作者：森迅www.denhuan.cn
CRS未來(lái)影響評(píng)估
中國(guó)經(jīng)濟(jì)的滕飛造就了數(shù)以千萬(wàn)計(jì)的高凈值人群，人們?cè)谌蚍秶鷥?nèi)通過(guò)境外金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資和資產(chǎn)配置，并將收益隱匿在境外金融賬戶(hù)以逃避居民國(guó)納稅義務(wù)的現(xiàn)象愈發(fā)嚴(yán)重。根據(jù)我國(guó)承諾的時(shí)間表，將于2018年9月進(jìn)行第一次信息交換，屆時(shí)相關(guān)中國(guó)個(gè)人或機(jī)構(gòu)的海外賬戶(hù)信息將被呈報(bào)至中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)。對(duì)于這一新舉措未來(lái)的實(shí)際影響，尚無(wú)法進(jìn)行實(shí)證的分析，但是依然可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行評(píng)估：
?。ㄒ唬〤RS對(duì)各國(guó)的法律約束力
一般而言，未經(jīng)簽署和國(guó)內(nèi)權(quán)力機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，國(guó)際條約對(duì)一國(guó)沒(méi)有強(qiáng)制約束力，一國(guó)的代表對(duì)條約作須經(jīng)批準(zhǔn)的簽署，條約簽署后經(jīng)該國(guó)國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)依據(jù)該國(guó)國(guó)內(nèi)法對(duì)該條約批準(zhǔn)；該國(guó)國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，作出批準(zhǔn)書(shū)，與其他條約國(guó)交換批準(zhǔn)書(shū)后，表述同意受條約拘束。簽署了但沒(méi)有批準(zhǔn)，如果該簽署是須經(jīng)批準(zhǔn)的簽署，則不受條約的約束。
2013年8月，中國(guó)履行二十國(guó)集團(tuán)承諾，成為該公約的第56個(gè)簽約方，這也是中國(guó)簽署的第一份多邊稅收條約。2015年7月，由第12屆全國(guó)人大常委會(huì)第15次會(huì)議批準(zhǔn)《多邊稅收征管互助公約》，為實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)和CRS奠定了多邊法律基礎(chǔ)。2015年12月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)家稅務(wù)總局簽署了《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，為我國(guó)與其他國(guó)家（地區(qū)）間相互交換金融賬戶(hù)涉稅信息提供了操作層面的多邊法律工具。
相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2015年3月19日，已有70個(gè)國(guó)家簽署《多邊稅收征管互助公約》，其中48個(gè)國(guó)家交存了批準(zhǔn)書(shū)。同樣，如同我國(guó)對(duì)部分事項(xiàng)和地區(qū)做出保留，各國(guó)也會(huì)根據(jù)自身利益做出相應(yīng)的保留事項(xiàng)。
?。ǘ┲饕氨芏惖亍钡膱?zhí)行力度
海外賬戶(hù)注冊(cè)的“重災(zāi)區(qū)”無(wú)疑是國(guó)際主要避稅地國(guó)家和地區(qū)，雖然諸多包括百慕大、BVI、開(kāi)曼群島等這些國(guó)際知名的避稅地做出了加入CRS的承諾，但是距離實(shí)際執(zhí)行還相距甚遠(yuǎn)，除了面臨國(guó)內(nèi)權(quán)力機(jī)關(guān)（機(jī)構(gòu)）的審批外（當(dāng)然，也有國(guó)家、地區(qū)根據(jù)國(guó)內(nèi)法規(guī)定國(guó)際條約一經(jīng)簽署既具有約束力），還面臨來(lái)自各方利益群體的博弈。特別這些國(guó)家、地區(qū)，多為島嶼，人少，面積小，是跨國(guó)公司以及富人國(guó)際避稅行為的主要受益者，執(zhí)行CRS給當(dāng)?shù)貛?lái)稅收利益的吸引力不大，更多是配合其他國(guó)家進(jìn)行開(kāi)展國(guó)際稅收征管。
再比如，擁有日內(nèi)瓦和蘇黎世兩個(gè)國(guó)際性金融中心的瑞士，從18世紀(jì)初便創(chuàng)立為銀行客戶(hù)保密的制度，儲(chǔ)戶(hù)只在第一次存款時(shí)寫(xiě)真實(shí)姓名，之后便把戶(hù)頭編上代碼。在300多年的時(shí)間里，瑞士銀行業(yè)因其良好的服務(wù)和嚴(yán)格的保密制度吸引了眾多的國(guó)外客戶(hù)，據(jù)悉瑞士銀行業(yè)共管理2.2萬(wàn)億美元的離岸資產(chǎn)，占全球?qū)楦蝗朔?wù)的離岸銀行業(yè)務(wù)的1/3，瑞士也成為富人的“避稅天堂”。金融產(chǎn)業(yè)為瑞士經(jīng)濟(jì)帶來(lái)10%以上的增加值，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他發(fā)達(dá)國(guó)家銀行業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)比例。金融業(yè)成為瑞士的支柱產(chǎn)業(yè)，政府重點(diǎn)保護(hù)的產(chǎn)業(yè)。
因此，對(duì)于上述國(guó)家和地區(qū)，最終能否兌現(xiàn)承諾并實(shí)際執(zhí)行CRS，不同國(guó)家地區(qū)勢(shì)必還面臨法律、利益群體博弈等諸多難題，可謂路途漫漫。
?。ㄈ└鲊?guó)信息采集情況
信息互換的前提是獲取相關(guān)金融賬戶(hù)信息，稅務(wù)總局近日發(fā)布的《非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法（征求意見(jiàn)稿）》就是為了規(guī)范境內(nèi)非居民賬戶(hù)信息的采集和盡職調(diào)查。對(duì)于境內(nèi)個(gè)人和機(jī)構(gòu)設(shè)立的海外金融賬戶(hù)，有賴(lài)于賬戶(hù)所在國(guó)的相關(guān)的立法、措施的落實(shí)、保障條件、政策的遵從度等一些列條件。
如何應(yīng)對(duì) 無(wú)論各國(guó)情況多么復(fù)雜，但是國(guó)際社會(huì)打擊偷逃稅的意愿和決心是毋容置疑的，相信CRS也會(huì)逐步在各個(gè)國(guó)家、地區(qū)得到不同程度的落實(shí)和執(zhí)行，海外金融賬戶(hù)注冊(cè)和交易也再也不會(huì)像以前那樣“任性”。未來(lái)基于投資、資產(chǎn)配置和管理，需要在海外注冊(cè)金融賬戶(hù)，華稅建議需要充分考慮CRS帶來(lái)的影響，盡早做出安排：
（一）賬戶(hù)注冊(cè)地的選擇
前文也已經(jīng)分析，雖然有101個(gè)國(guó)家和地區(qū)做出了加入CRS的承諾，但是在法律意義上還需要在通過(guò)國(guó)內(nèi)的批準(zhǔn)和強(qiáng)有力的實(shí)際執(zhí)行，目前各國(guó)進(jìn)度不一，并且各國(guó)對(duì)參與的內(nèi)容和地區(qū)也會(huì)做出不同的保留事項(xiàng)，比如，我國(guó)在批準(zhǔn)《多邊稅收征管互助公約》時(shí)，暫未將香港、澳門(mén)納入多邊稅收征管互助地區(qū)范圍，對(duì)于維護(hù)香港的國(guó)際金融中心地位意義重大。因此，在此背景下，即便在最終全部執(zhí)行CRS的國(guó)家（地區(qū)），注冊(cè)地也存在廣闊的籌劃空間。
?。ǘ┒愂站用裆矸葸x擇
需要特別強(qiáng)調(diào)的是，稅法意義上的居民并非依據(jù)國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)，稅收居民身份判定是按照各國(guó)國(guó)內(nèi)法，由于住所、居所、成立地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地或者其他類(lèi)似的標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的稅法層面的稅收身份界定。比如，按照《個(gè)人所得稅法》以及實(shí)施條例等的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年（是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日，臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境）的個(gè)人，屬于稅法意義上的居民納稅人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，均要依規(guī)全面履行個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。因此，個(gè)人或企業(yè)可以根據(jù)各國(guó)稅法確定稅收居民身份的規(guī)則作出規(guī)劃。
?。ㄈ┩顿Y架構(gòu)與稅務(wù)籌劃
在全面執(zhí)行CRS國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展投資、資產(chǎn)配置，需要注冊(cè)海外金融賬戶(hù)的，華稅建議可以開(kāi)展合法的稅務(wù)籌劃，以降低實(shí)際稅負(fù)。比如對(duì)外投資的法律組織形式不同，在稅法上的納稅義務(wù)和申報(bào)規(guī)則差異很大，按照中國(guó)稅法的規(guī)定，公司相比較于個(gè)人，具有遞延納稅的功能，具有更大的稅收彈性空間。在資產(chǎn)配置和管理中也可以積極引入信托架構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)賬戶(hù)保密的功能。另外，合理進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)也是跨國(guó)企業(yè)最常用的一種避稅方式
